米菲兔 丝袜 对于《国度税务总局对于资源回收企业向当然东说念主报废居品出售者“反向开票”联系事项的公告》的解读
为落实《国务院对于印发〈鼓吹大范畴缔造更新和耗尽品以旧换新活动决策〉的见告》（国发〔2024〕7号）要求，实行资源回收企业向当然东说念主报废居品出售者“反向开票”米菲兔 丝袜，4月25日，税务总局制发了《国度税务总局对于资源回收企业向当然东说念主报废居品出售者“反向开票”联系事项的公告》（2024年第5号，以下简称5号公告）。现解读如下：
一、当然东说念主报废居品出售者包括哪些？收购报废居品后再销售的当然东说念主，是否包括在内？ 答：按照现行发票督察轨制规矩，升值税一般征税东说念主和小范畴征税东说念主销售报废居品，不错自行开具发票；当然东说念主销售报废居品（包括销售我方使用过的报废居品，鄙俗销售收购的报废居品）不错向税务机关请求代开辟票，照旧竣事了报废居品流通法式合规开、受票的笼罩。5号公告落实党中央、国务院决策部署，实行资源回收企业向当然东说念主报废居品出售者“反向开票”，是为了进一步升迁资源回收企业向当然东说念主收购报废居品时得到发票的便利性。
5号公告所称当然东说念主报废居品出售者（以下简称出售者）既包括销售我方使用过的报废居品的当然东说念主，也包括销售收购的报废居品的当然东说念主，且当然东说念主应合适通顺不朝上12个月“反向开票”累计销售额不朝上500万元的条款。这里的“反向开票”累计销售额，包括多个资源回收企业向磨灭当然东说念主“反向开票”的销售额。 为表率市集和税收顺次，5号公告还规矩，当然东说念主销售报废居品通顺12个月“反向开票”累计销售额朝上500万元的，资源回收企业不得再向其“反向开票”。资源回收企业应当指点捏续从事报废居品出售业务的当然东说念主照章办理盘算主体登记，按照规矩自行开具发票。
例如说明： 情形一：资源回收企业A公司已得到“反向开票”经验。2024年7月至10月，当然东说念主甲收购的废纸，一都销售给A公司，每月销售一次，各月不含税销售额折柳为200万元、200万元、100万元和200万元。除此除外，当然东说念主甲未发生其他销售报废居品业务。2024年7月至9月，当然东说念主甲销售报废居品的累计销售额为500万元，合适5号公告干系条款，A公司可向其“反向开票”。但在2024年10月，当然东说念主甲再次向A公司销售废纸时，因其通顺不朝上12个月销售报废居品的累计销售额朝上500万元，不再合适5号公告的干系规矩，A公司不得再向其“反向开票”。同期，当然东说念主甲可照章办理盘算主体登记，按照规矩自行开具发票。
情形二：资源回收企业A公司、C公司均已得到“反向开票”经验。当然东说念主甲于2024年8月向资源回收企业A公司销售废纸，不含税销售额为280万元，A公司已向其“反向开票”；当然东说念主甲于2024年9月向资源回收企业B公司销售废纸，不含税销售额为50万元，B公司因不合适“反向开票”条款，未得到“反向开票”经验，未向当然东说念主甲“反向开票”，当然东说念主甲向税务机关请求代开辟票；2024年10月，当然东说念主甲向C公司销售废纸，不含税销售额为200万元。除此除外，当然东说念主甲未发生其他销售报废居品业务。2024年10月，当然东说念主甲向C公司销售废纸时，因其通顺不朝上12个月“反向开票”业务中销售报废居品的累计销售额未达到500万元（280＋200=480万元），因此，C公司向当然东说念主甲收购废纸，不错向其“反向开票”。 二、实行“反向开票”的资源回收企业应合适什么条款？
答：实行“反向开票”的资源回收企业，应当合适以下三项条款之一，且实质从事资源回收业务： （一）从事危机废料汇注的，应当合适国度危机废料盘算许可证督察见识的要求，得到危机废料盘算许可证；
（二）从事报废活泼车回收的，应当合适国度商务控制部门出台的报废活泼车回收督察见识要求，得到报废活泼车回收拆解企业天禀认定文凭； （三）除危机废料、报废活泼车外，其他资源回收企业应当合适国度商务控制部门出台的再生资源回收督察见识要求，进行盘算主体登记，并在商务部门完成再生资源回收盘算者备案。
另外，实行“反向开票”的资源回收企业，包括单元和个体工商户。即，从事资源回收业务的合适上述条款的个体工商户也不错请求“反向开票”。 三、合适条款的资源回收企业应如何请求“反向开票”？
答：资源回收企业需要“反向开票”的，应当向控制税务机关提交《资源回收企业“反向开票”请求表》，请求表内容包括：“反向开票”请求时辰、回收报废居品类别、销售报废居品适用升值税计税方法等。同期，需提供危机废料盘算许可证或报废活泼车回收拆解企业天禀认定文凭或商务部门再生资源回收盘算者备案登记诠释。 四、“报废居品”类编码的适用范围是什么？
答：为扩充资源回收企业“反向开票”，税务总局更新了《商品和办事税收分类编码表》，加多了“报废居品”类编码米菲兔 丝袜，下设十类报废居品编码（具体包括废钢铁、废有色金属、废塑料、废轮胎、废纸、毁灭电器电子居品、报废活泼车、废旧纺织品、废玻璃、废电板）以及“其他报废居品”类编码。资源回收企业“反向开票”时，以及征税东说念主销售报废居品自行开具发票时，均应当在“报废居品”类编码中选择正确的编码。若是销售的报废居品不属于上述十类报废居品，应当在“其他报废居品”类编码中选择对应的编码，还需要填写报废居品的具体品名。 税务总局将根据需要，应时对《商品和办事税收分类编码表》进行优化改革，并在开票系统中实时更新，波及迫切改革的，应时赐与公布。
五、实行“反向开票”的资源回收企业可开具什么发票？ 答：酌量到征税东说念主需要发票进行所得税税前扣除，适用升值税一般计税方法的征税东说念主还需要升值税专用发票抵扣进项税额的实质情况，因此，如资源回收企业属于适用升值税一般计税方法的升值税一般征税东说念主，可反向开具升值税专用发票和平庸发票；如属于升值税小范畴征税东说念主，鄙俗选择适用升值税浅易计税方法的升值税一般征税东说念主，可反向开具平庸发票，不得反向开具升值税专用发票。资源回收企业销售报废居品，升值税计税方法发生变更的，应当请求对“反向开票”的票种进行改革，并根据选择适用的升值税计税方法正确开具发票。资源回收企业不错按规矩抵扣反向开具的升值税专用发票上注明的税款。
情形一：资源回收企业A公司属于升值税一般征税东说念主，其销售报废居品选择适用升值税一般计税方法，已得到“反向开票”经验。2024年6月，A公司向销售报废居品的当然东说念主甲收购废塑料，收购金额为202万元。对于上述收购业务，A公司选择反向开具升值税专用发票，发票上注明不含税销售额200万元，税额2万元。则A公司在策动2024年6月所属期升值税应征税额时，可按规矩抵扣上述进项税额2万元。 情形二：资源回收企业A公司属于升值税一般征税东说念主，其销售报废居品选择适用升值税浅易计税方法，已得到“反向开票”经验。2024年7月，A公司向销售报废居品的当然东说念主甲收购废塑料，收购金额为101万元。对于上述收购业务，由于A公司已选择适用升值税浅易计税方法，因此只可向当然东说念主甲反向开具平庸发票，不得反向开具升值税专用发票。
六、资源回收企业中的升值税一般征税东说念主，选择适用升值税浅易计税方法后，能否变更升值税计税方法？ 答：资源回收企业中的升值税一般征税东说念主销售报废居品，在5号公告本质前已按联系规矩选择适用升值税浅易计税方法的，不错在2024年7月31日前改为选择适用升值税一般计税方法。除上述情形外，资源回收企业选择升值税浅易计税方法策动交纳升值税后，36个月内不得变更；变更为升值税一般计税方法后，36个月内不得再选择升值税浅易计税方法。
例如说明： 情形一：资源回收企业A公司属于升值税一般征税东说念主，自2023年1月起，从事销售报废居品业务选择适用升值税浅易计税方法，并于2024年4月30日得到“反向开票”经验。A公司根据实质盘算情况，于2024年7月1日起改为选择适用升值税一般计税方法。而后，如A公司需再次选择适用升值税浅易计税方法，则必须在选择适用升值税一般计税方法满36个月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共计36个月）后方可再行选择适用升值税浅易计税方法。
情形二：资源回收企业A公司属于升值税一般征税东说念主，自2023年1月起，从事销售报废居品业务选择适用升值税浅易计税方法，并于2024年4月30日得到“反向开票”经验。如A公司在2024年7月31日前未改为选择适用升值税一般计税方法，而是连接选择适用升值税浅易计税方法，则必须在选择适用升值税浅易计税方法满36个月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共计36个月）后方可选择适用升值税一般计税方法。 七、资源回收企业“反向开票”后，需要开具红字发票的如何处理？
答：资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形，需要通过升值税发票督察系统开具红字升值税专用发票的，由资源回收企业填开《开具红字升值税专用发票信息表》；需要通过电子发票办事平台开具红字升值税专用发票或平庸发票的，由资源回收企业填开《红字发票信息证据单》。资源回收企业填开《开具红字升值税专用发票信息表》或《红字发票信息证据单》时，应当填写对应的蓝字发票信息，红字发票需与原蓝字发票逐个双应。 八、出售者通过“反向开票”销售报废居品，不错享受哪些升值税优惠战略？
答：出售者通过“反向开票”销售报废居品，可按规矩享受小范畴征税东说念主月销售额10万元以下免征升值税和3%征收率减按1%策动交纳升值税等税费优惠战略。后续如小范畴征税东说念主干系税费优惠战略改革，按照改革后的战略执行。 需要预防的是，出售者应以每月通过“反向开票”销售报废居品的累计销售额看成依据，判断能否适用上述升值税优惠战略，可能波及多个资源回收企业向其“反向开票”的销售额。
例如说明： 情形一：2024年5月，当然东说念主甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元；向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元；向资源回收企业C公司销售废金属，不含税销售额为2万元。上述资源回收企业均已得到“反向开票”经验，且向当然东说念主甲反向开具了平庸发票。该当然东说念主2024年5月通过“反向开票”销售报废居品的月销售额共计9万元，未朝上月销售额10万元的圭臬，不错适用小范畴征税东说念主免征升值税战略，A公司、B公司、C公司只需为当然东说念主甲代办升值税及附加税费陈述，无需交纳升值税及附加税费。
情形二：2024年5月，当然东说念主甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元；向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元；向资源回收企业C公司销售废金属，不含税销售额为5万元。上述资源回收企业均已得到“反向开票”经验，且向当然东说念主甲反向开具了平庸发票。该当然东说念主2024年5月通过“反向开票”销售报废居品的月销售额共计12万元，朝上月销售额10万元的圭臬，不适用小范畴征税东说念主免征升值税战略。然则，当然东说念主甲销售废金属仍不错适用小范畴征税东说念主3%征收率减按1%策动交纳升值税战略。由于A公司、B公司、C公司均向当然东说念主甲“反向开票”，因此需根据本身“反向开票”金额为当然东说念主甲代办升值税及附加税费征税陈述，并按规矩交纳代办税费。A公司需代办陈述并交纳升值税为3万元×1%=0.03万元，B公司需代办陈述并交纳升值税为4万元×1%=0.04万元，C公司需代办陈述并交纳升值税为5万元×1%=0.05万元，附加税费按现行规矩代办陈述并交纳。 情形三：资源回收企业A公司、B公司均已得到“反向开票”经验。2024年5月，当然东说念主甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元，由A公司反向开具了平庸发票。当然东说念主甲向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元。由于B公司属于升值税一般征税东说念主，选择适用升值税一般计税方法，经两边协商后由B公司反向开具了征收率为1%的升值税专用发票。当然东说念主甲2024年5月通过“反向开票”销售报废居品的月销售额共计7万元，未朝上月销售额10万元的圭臬，合适小范畴征税东说念主免征升值税战略条款。由于当然东说念主甲向B公司销售废金属的业务选择摈弃享受免税战略，应按B公司反向开具的升值税专用发票的金额和征收率策动交纳升值税，由B公司代办升值税及附加税费征税陈述，并按规矩交纳代办税费，其他业务仍可享受免税战略。综上，A公司只需为当然东说念主甲代办升值税及附加税费陈述，无需交纳升值税及附加税费；B公司需代办陈述并交纳升值税为4万元×1%=0.04万元，附加税费按现行规矩代办陈述并交纳。
情形四：资源回收企业A公司、B公司均已得到“反向开票”经验。2024年5月，当然东说念主甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为8万元，由A公司反向开具了平庸发票。当然东说念主甲向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元。由于B公司属于升值税一般征税东说念主，选择适用升值税一般计税方法，经两边协商后由B公司反向开具了征收率为3%的升值税专用发票。当然东说念主甲2024年5月通过“反向开票”销售报废居品的月销售额共计12万元，朝上了月销售额10万元的圭臬，不适用小范畴征税东说念主免征升值税战略。由于A公司、B公司均向当然东说念主甲“反向开票”，因此需根据本身“反向开票”金额为当然东说念主甲代办升值税及附加税费征税陈述，并按规矩交纳代办税费。同期，当然东说念主甲向B公司销售废金属的业务，选择摈弃享受小范畴征税东说念主3%征收率减按1%策动交纳升值税战略，应按B公司反向开具的升值税专用发票的金额和征收率策动交纳升值税。综上，A公司需代办陈述并交纳升值税为8万元×1%=0.08万元，B公司需代办陈述并交纳升值税为4万元×3%=0.12万元，附加税费按现行规矩代办陈述并交纳。 九、资源回收企业“反向开票”时，如何代办出售者的盘算所得个东说念主所得税？
答：出售者按照销售额（不含升值税）的0.5%预缴盘算所得个东说念主所得税，由资源回收企业在“反向开票”时按规矩代办陈述事项、交纳代办税费。 十、实行“反向开票”的资源回收企业应如何进行代办陈述事项、交纳代办税费？
答：实行“反向开票”的资源回收企业，应按照规矩在“反向开票”的次月陈述期内，向企业场合地控制税务机关报送《代办税费叙述表》和《代办税费明细叙述表》，交纳代办的升值税及附加税费、个东说念主所得税。 十一、出售者应如何自行办理盘算所得个东说念主所得税年度汇算清缴陈述？
答：出售者需要在次年3月31日前自行向盘算督察场合地控制税务机关办理盘算所得汇算清缴。其中，出售者莫得投资个体工商户、个东说念主独资企业、结伴企业的，以每每居住地为盘算督察场合地。出售者还同期投资个体工商户、个东说念主独资企业、结伴企业的，折柳向每每居住地、被投资企业场合地控制税务机关办理盘算所得汇算清缴后，选择向其中一处被投资单元场合地控制税务机关办理盘算所得年度汇总陈述。 十二、“反向开票”的资源回收企业，能否按规矩就“反向开票”部分对应的销售额享受资源概括运用居品和劳务升值税即征即退战略？
答：资源回收企业从事《资源概括运用居品和劳务升值税优惠目次（2022年版）》所列的资源概括运用样式，其反向开具的发票属于《财政部 税务总局对于完善资源概括运用升值税战略的公告》（2021年第40号）第三条第二项第1点所述“从销售方得到升值税发票”，因此，“反向开票”部分对应的销售额不错按规矩享受资源概括运用居品和劳务升值税即征即退战略。 例如说明：
资源回收企业A公司属于升值税一般征税东说念主，其盘算范围为收购废钢铁用于出产真金不怕火钢炉料，出产工艺合适《资源概括运用居品和劳务升值税优惠目次（2022年版）》规矩的时期圭臬和干系条款，且已得到“反向开票”经验。2024年6月，A公司销售真金不怕火钢炉料的不含税销售额为1500万元，除购进废钢铁外，其他可抵扣进项税额共计12万元。A公司当月购进3批次废钢铁，其中，向当然东说念主甲收购废钢铁，收购金额为505万元，不含税销售额为500万元，已向其反向开具了升值税专用发票，注明税款5万元；向当然东说念主乙收购废钢铁，收购金额为202万元，不含税销售额为200万元，因当然东说念主乙不合适条款，未向其“反向开票”，也未得到代开的发票；向小范畴征税东说念主B公司购进废钢铁并得到升值税专用发票，购进金额为303万元，不含税销售额为300万元，升值税专用发票注明税款3万元。A公司向当然东说念主甲收购废钢铁和向B公司购进废钢铁，均得到合适战略规矩的发票；向当然东说念主乙收购废钢铁属于应当得到但未得到发票，该部分废钢铁对应居品的销售收入不得适用资源概括运用居品升值税即征即退战略。因此策动即征即退战略的可请求退税额时，则： 不得适用即征即退战略的销售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300万元
可抵扣进项税额=12＋5＋3=20万元 可请求退税额=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8万元。
十三、通过“反向开票”形状开具的发票是否不错看成企业所得税税前扣除字据？ 答：根据《中华东说念主民共和国企业所得税法》偏执实施条例、《中华东说念主民共和国税收征收督察法》偏执实施确定、《中华东说念主民共和国发票督察见识》偏执实施确定、《国度税务总局对于发布<企业所得税税前扣除字据督察见识>的公告》（2018年第28号）等税收法律、行政法例、规矩和表轻易文献规矩，企业发生开销，应得到税前扣除字据，看成策动企业所得税应征税所得额时扣除干系开销的依据。资源回收企业通过“反向开票”形状开具的发票，合适上述税收法律、行政法例、规矩和表轻易文献干系规矩的，不错看成本企业所得税税前扣除字据。
十四、资源回收企业应如何作念好企业所得税税前扣除字据督察？ 答：“反向开票”步骤为资源回收企业得到合规的企业所得税税前扣除字据提供了便利，不错在很猛历程上处分困扰资源回收企业所得税老本无票列支问题，助力企业进一步表率管帐核算，裁汰涉税风险。同期，对于包括通过“反向开票”形状开具的发票在内的各类企业所得税税前扣除字据，资源回收企业均应严格按照税收法律、行政法例、规矩和表轻易文献干系规矩执行。企业得到的税前扣除字据不合适干系规矩的，相应的开销将不成在发生年度税前扣除。不合适规矩进行税前扣除的，税务机关将照章改革其应征税所得额，追缴税款，并严格按照《中华东说念主民共和国税收征收督察法》《中华东说念主民共和国发票督察见识》等联系规矩处理。
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